小規(guī)模納稅人賬務處理會計分錄（應納稅減征額如何做賬務處理）

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1、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南第二條第三款規(guī)定,除了稅收返還之外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式,體現(xiàn)了政策導向,但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產,因此不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助處理。

2、按照《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定,直接減征的優(yōu)惠額屬于企業(yè)非日常經營活動產生的經濟利益的流入,應將其作為營業(yè)外收入核算。

3、　　直接減征的財稅處理　　《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第1號)以及《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)等文件規(guī)定:　　1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產,凡是抵扣過進項稅額的,銷售時按照17%征稅;凡是沒有抵扣過進項稅額的固定資產,則按照簡易辦法依4%征收率減半征收。

4、　　2.一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+4%);應納稅額=銷售額×4%÷2。

5、　　3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:銷售額=含稅銷售額÷(1+3%);應納稅額=銷售額×2%。

6、　　例1:某企業(yè)2012年轉讓2007年12月購置的一條生產線,賬面原值300萬元,已提折舊100萬元,計提資產減值準備40萬元,轉讓價150萬元(含增值稅),不考慮城建稅及附加,假設該企業(yè)為一般納稅人。

7、會計處理如下(單位:萬元,下同):　　結轉固定資產賬面價值　　借:固定資產清理 160　　累計折舊 100　　資產減值準備 40　　貸:固定資產 300。

8、　　結轉轉讓收入　　借:銀行存款 150　　貸:固定資產清理　　144.23[150÷(1+4%)]　　應交稅費——未交增值稅 5.76(144.23×4%)。

9、　　繳稅時　　借:應交稅費——未交增值稅 5.76　　貸:營業(yè)外收入 2.88　　銀行存款 2.88。

10、　　轉銷固定資產清理科目:　　借:營業(yè)外支出 15.76　　貸:固定資產清理15.76 (160-144.24)。

11、　　需要注意的是:　　1.對于簡易方式征收增值稅的小規(guī)模納稅人,其銷售收入的核算與一般納稅人相同,也是不含增值稅應稅銷售額,其應納增值稅額也要通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算。

12、所不同的是,小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額,不需要在“應交稅費——應交增值稅”科目的借、貸方設置若干專欄。

13、假如上述企業(yè)為小規(guī)模納稅人,則將“應交稅費——應交增值稅”科目替換上述分錄中的“應交稅費——未交增值稅”科目即可。

14、　　2.如果一般納稅人銷售抵扣過進項稅額的自己使用過的固定資產,則將應納增值稅稅額記入“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”,固定資產應繳稅費相關的會計處理與一般貨物應納稅額合并處理,無其他特殊事項。

15、　　假如上列企業(yè)銷售的固定資產已抵扣過進項稅額,結轉轉讓收入的會計處理變?yōu)?　　借:銀行存款 150　　貸:固定資產清理 128.20〔150÷(1+17%)〕　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 21.80(128.20×17%)。

16、　　3.簡易方式下減半的增值稅優(yōu)惠額以及固定資產的處置損益,按照企業(yè)會計準則的規(guī)定,均計入非日常經營活動產生的利得或損失,記入“營業(yè)外收入(支出)”科目。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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