企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)訓(xùn)結(jié)論（企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)例）

關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)訓(xùn)結(jié)論，企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)例這個(gè)問(wèn)題很多朋友還不知道，今天小六來(lái)為大家解答以上的問(wèn)題，現(xiàn)在讓我們一起來(lái)看看吧！

1、【案例】　　鴻興公司為生產(chǎn)企業(yè)，是甲企業(yè)的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)其2008年度所得稅納稅情況進(jìn)行審查。

2、經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008年度共實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬(wàn)元，已按20%的稅率預(yù)繳4萬(wàn)元。

3、在審查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：　　1.審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額。

4、1月1日，該企業(yè)與購(gòu)買方簽訂分期收款銷售A設(shè)備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬(wàn)元，分4年于每年底等額收取。

5、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以商品現(xiàn)值確認(rèn)收入70萬(wàn)元。

6、結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，借方發(fā)生額中反映1月1日分期收款銷售A設(shè)備一套結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本50萬(wàn)元。

7、進(jìn)一步審查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，貸方發(fā)生額中反映12月31日結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年1月1日分期收款銷售A設(shè)備未實(shí)現(xiàn)融資收益2.5萬(wàn)元。

8、　　2.審查“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬。

9、5月2日，預(yù)提本年度銷售B產(chǎn)品的保修費(fèi)用21萬(wàn)元。

10、合同約定的保修期限為3年。

11、　　3.審查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬。

12、12月31日支付給關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)500萬(wàn)元債券2008年度利息50萬(wàn)元。

13、甲企業(yè)在鴻興公司的股本為100萬(wàn)元，同期同類貸款利率為7%。

14、　　4.審查“投資收益”科目。

15、2008年10月21日，從境內(nèi)上市公司乙企業(yè)分得股息20萬(wàn)元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購(gòu)買的，購(gòu)買價(jià)格為每股5元，2008年10月21日當(dāng)天的收盤價(jià)為7.2元。

16、11月10日，鴻興公司將乙企業(yè)的股票拋售，取得收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后為8萬(wàn)元，存入銀行。

17、會(huì)計(jì)處理為：　　借：銀行存款???????????????? 80000　　??? 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本? 50000　　??????? 投資收益??????????????? 30000　　5.審查“以前年度損益調(diào)整”明細(xì)賬。

18、2008年6月30日，企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，重置完全價(jià)值100萬(wàn)元，七成新。

19、會(huì)計(jì)處理為：　　借：固定資產(chǎn)???????? 100　　??? 貸：累計(jì)折舊???????? 30　　??????? 以前年度損益調(diào)整 70　　借：以前年度損益調(diào)整?????????? 70　　??? 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)??? 70　　6.審查“在建工程”明細(xì)賬。

20、2008年6月25日，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)B產(chǎn)品一批，成本價(jià)80萬(wàn)元，同類貨物的售價(jià)100萬(wàn)元。

21、該產(chǎn)品的增值稅率為17%。

22、會(huì)計(jì)處理為：　　借：在建工程???????????????????????? 97　　?? 貸：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品???????????????? 80　　?????? 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17　　7.其他資料：職工人數(shù)30人，資產(chǎn)總額800萬(wàn)元。

23、　　要求：根據(jù)提供資料，對(duì)鴻興公司的所得稅納稅事項(xiàng)進(jìn)行分析，并表述相關(guān)稅收政策，計(jì)算鴻興公司2008年度應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的。

24、　　【解析】　　1.（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整根據(jù)《》第二十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入。

25、因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)稅收入為80÷4＝20（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入70萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減的金額為70－20＝50（萬(wàn)元）。

26、　?。?）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應(yīng)當(dāng)按合同約定的確認(rèn)收入的時(shí)間分期結(jié)轉(zhuǎn)。

27、因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)稅成本為50÷4＝12.5（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)成本為50萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增的金額為50－12.5＝37.5（萬(wàn)元）。

28、　?。?）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益在當(dāng)期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減2.5萬(wàn)元。

29、　　2.《》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

30、企業(yè)按會(huì)計(jì)制度預(yù)提的保修費(fèi)用不符合實(shí)際發(fā)生的原則，不得，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增21萬(wàn)元。

31、　　3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過(guò)2倍，超過(guò)部分的利息，不管是否超過(guò)同期同類貸款利率，一律不得扣除。

32、　　（1）鴻興公司從甲企業(yè)取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；　?。?）鴻興公司準(zhǔn)予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬(wàn)元）；　　（3）應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的利息支出為50－14＝36（萬(wàn)元）。

33、　　4.（1）根據(jù)《》及其實(shí)施條例的規(guī)定，購(gòu)買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時(shí)間超過(guò)12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，免征企業(yè)所得稅，不超過(guò)12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。

34、由于上述股票持有時(shí)間不超過(guò)12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

35、會(huì)計(jì)上已經(jīng)計(jì)入“投資收益”，不需要納稅調(diào)整。

36、　　（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定，股票持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，不需要繳納企業(yè)所得稅，待股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入減除歷史成本后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

37、轉(zhuǎn)讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業(yè)已經(jīng)將投資收益計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)總額，不需要。

38、　　5.根據(jù)《》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為盤盈年度的“其他收入”繳納企業(yè)所得稅。

39、但會(huì)計(jì)上2008年度利潤(rùn)總額中不包括70萬(wàn)元盤盈收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增70萬(wàn)元。

40、　　6.國(guó)家稅務(wù)總局《》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要繳納。

41、因此，不需要進(jìn)行。

42、　　7.應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算：　　（1）納稅調(diào)增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬(wàn)元）；　　（2）納稅調(diào)減金額＝50＋2.5＝52.5（萬(wàn)元）；　　（3）應(yīng)納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬(wàn)元）；　　（4）由于該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過(guò)30萬(wàn)元，不符合小型微利企業(yè)條件，應(yīng)當(dāng)按25%的稅率計(jì)算繳納，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅為132×25%－4＝29（萬(wàn)元）。

本文分享完畢，希望對(duì)大家有所幫助。

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