個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法（個體工商戶個人所得稅計(jì)稅辦法）

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1、（一）應(yīng)重點(diǎn)掌握新《計(jì)稅辦法》的適用范圍 　　由于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大多相對較小、財(cái)務(wù)核算水平相對較低，目前基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅仍然大多采取核定征稅的管理方式，查賬征稅比例相對較低。

2、因此，本著實(shí)事求是的原則，新《計(jì)稅辦法》僅適用于實(shí)行查賬征稅的個體工商戶。

3、需要特別指出的是，適用新《計(jì)稅辦法》的個體工商戶既包括依照1987年國務(wù)院發(fā)布的《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》登記注冊并取得營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶，也包括依照2011年國務(wù)院重新發(fā)布的《個體工商戶條例》登記注冊并取得營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶；同時，還包括尚未或暫未納入工商行政部門登記管理但應(yīng)經(jīng)其他政府有關(guān)部門批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)活動的個人以及應(yīng)領(lǐng)未領(lǐng)相關(guān)證照直接從事個體生產(chǎn)、經(jīng)營的個人。

4、 　?。ǘ?yīng)重點(diǎn)掌握收入總額包括的內(nèi)容 　　科學(xué)界定收入總額是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)行《個人所得稅法》總體采取分項(xiàng)征稅但個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得自身又應(yīng)綜合計(jì)稅的法定要求，同時借鑒企業(yè)所得稅表述方式，新《計(jì)稅辦法》第八條將個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的收入總額界定為其從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動取得的貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈收入、其他收入等7項(xiàng)收入。

5、其他收入包括個體工商戶資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

6、這種正列舉的處理方式清晰全面，既有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)日常征管和檢查，也便于個體工商戶遵從納稅，較好地兼顧了征納雙方的權(quán)益。

7、 　?。ㄈ?yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法 　　正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅的核心，與收入總額的界定同屬基本和基礎(chǔ)性規(guī)定內(nèi)容。

8、新《計(jì)稅辦法》立足個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得特點(diǎn)、借鑒企業(yè)所得稅表述方式，第七條將個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額規(guī)定為以其每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

9、這種表述方式更加科學(xué)全面，既實(shí)現(xiàn)了與時俱進(jìn)，又增強(qiáng)了可操作性和確定性，更加符合稅收法治的要求。

10、 　?。ㄋ模?yīng)重點(diǎn)掌握特色稅前扣除規(guī)定 　　科學(xué)規(guī)范的稅前扣除是個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得能否實(shí)現(xiàn)依法合理計(jì)稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，新《計(jì)稅辦法》除一般性扣除實(shí)現(xiàn)了與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定基本接軌外，還本著實(shí)事求是的原則，結(jié)合個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際特點(diǎn)，做出了以下四個方面的特色規(guī)定：一是基于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營活動與家庭財(cái)產(chǎn)、費(fèi)用支出經(jīng)?；煊玫膶?shí)際情況，新《計(jì)稅辦法》對個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營與家庭生活混用不能分清的費(fèi)用，允許按照40%的比例視為與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。

11、這種處理方式既便于個體工商戶享受扣除規(guī)定，也可避免原《計(jì)稅辦法》下因個別地方不允許混用費(fèi)用扣除導(dǎo)致納稅人稅負(fù)增加。

12、 　　二是為支持個體工商戶業(yè)主和從業(yè)人員建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險，新《計(jì)稅辦法》第二十二條規(guī)定：個體工商戶為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。

13、個體工商戶業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣骄べY的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除；超過部分，不得扣除。

14、 　　三是為鼓勵個體工商戶加強(qiáng)自身宣傳和發(fā)展壯大，新《計(jì)稅辦法》第二十九條規(guī)定：個體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

15、 　　四是加大了對個體工商戶研發(fā)投入的支持力度，新《計(jì)稅辦法》第三十八條規(guī)定，將個體工商戶用于研發(fā)的單臺設(shè)備一次性稅前扣除的價值標(biāo)準(zhǔn)由5萬元提高到10萬元。

16、 　　上述特色稅前扣除規(guī)定是新《計(jì)稅辦法》的重要亮點(diǎn)條款，彰顯了新《計(jì)稅辦法》的理性與務(wù)實(shí)，必將對支持個體工商戶健康發(fā)展、促進(jìn)社會穩(wěn)定、和諧征納關(guān)系起到積極作用。

17、 　?。ㄎ澹?yīng)重點(diǎn)掌握終止生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)清稅款的規(guī)定 　　依照生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)稅的基本原則，生產(chǎn)經(jīng)營納稅人除對其生產(chǎn)經(jīng)營所得按年納稅外，其消亡終止前還應(yīng)就其清算所得單獨(dú)繳納所得稅。

18、但由于個體工商戶既非法人又非企業(yè)的天然身份屬性，1997年國務(wù)院發(fā)布的《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》和2011年國務(wù)院重新發(fā)布的《個體工商戶條例》均未對個體工商戶做出清算規(guī)定，此次新《計(jì)稅辦法》第四十一條規(guī)定：個體工商戶終止生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記或者向政府有關(guān)部門辦理注銷前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)納稅事宜。

19、這種處理方式既實(shí)事求是，又彌補(bǔ)了原《計(jì)稅辦法》的缺失。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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