關(guān)于國稅發(fā)20059號(hào)，國稅發(fā) 2005 9號(hào)這個(gè)問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！
1、現(xiàn)行稅制中有超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。
2、另外，稅法還有起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。
3、 例：甲公司承諾支付張某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎(jiǎng)勵(lì)兩部分，張某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行分配呢？ 按“國稅發(fā) [2005]9號(hào)”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付張某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎(jiǎng)12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入 15%的邊際稅率。
4、在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎(jiǎng)份額。
5、 如每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)36000元，則會(huì)出現(xiàn)相反結(jié)果。
6、 從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎(jiǎng)24000元。
7、 在實(shí)際工作中，對它們的籌劃安排既要考慮個(gè)稅籌劃因素，也要考慮其他因素： 企事業(yè)單位人力資源管理和績效考核的需要。
8、 2、員工及早兌現(xiàn)個(gè)人收入的要求。
9、 3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。
10、 （二）通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率 例：甲企業(yè)是職工內(nèi)部持股的有限公司，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計(jì)可人均分紅2萬元，假定張某的個(gè)人收入恰好處于平均水平線上。
11、我們將其稱為第一種薪酬方案，其個(gè)人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：[（1800 -800）×10%-25] ×12=900 （元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為4900元。
12、我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將張某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按 10%、15%的低級次稅率計(jì)稅，降低稅負(fù)。
13、但是，如果企業(yè)在年末時(shí)再來回頭補(bǔ)發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯“和分配上的矛盾。
14、如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則工資稅目應(yīng)納稅額為：[（2800-800）×10%-25] ×12=2100（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為 3700元，比第一種方案稅負(fù)降低1200元。
15、此為第二種薪酬方案。
16、 現(xiàn)在我們設(shè)計(jì)一個(gè)績效考核方案，假定按該方案張某可得年終獎(jiǎng)為12000萬元，則全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：[（1800-800）×10% -25] ×12=900（元）；按“國稅發(fā)[2005]9號(hào)”文的規(guī)定，年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）；分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元），合計(jì)應(yīng)納稅額為3400元。
17、（注：對“國稅發(fā)[2005]9號(hào)”文中的規(guī)定在理解上存在爭議，有人認(rèn)為例中年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計(jì)為3675元。
18、）不管如何理解，實(shí)行年終獎(jiǎng)制度后的總稅負(fù)都低于前兩個(gè)方案。
本文分享完畢，希望對大家有所幫助。
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