建筑工程小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別

關(guān)于建筑工程小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別這個(gè)問(wèn)題很多朋友還不知道，今天小六來(lái)為大家解答以上的問(wèn)題，現(xiàn)在讓我們一起來(lái)看看吧！

1、無(wú)論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。

2、選擇不好，對(duì)稅負(fù)有較大影響。

3、增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。

4、前者要同時(shí)達(dá)到銷售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件，后者無(wú)需受此限制。

5、作為增值稅的納稅人，實(shí)務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢? 首先，要認(rèn)識(shí)稅負(fù)平衡點(diǎn)。

6、現(xiàn)行增值稅政策告訴我們:小規(guī)模工業(yè)企業(yè)(含修理修配)的征收率為6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4%。

7、而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。

8、在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于6%或4%呢?這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

9、 增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是: 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 公式中的銷項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷售額與稅率之乘積;進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積(至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮)。

10、于是，在該商品進(jìn)銷兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下:應(yīng)納稅額=(銷售額-購(gòu)進(jìn)額)×稅率。

11、 貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢?由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷售出去了，這時(shí)，購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷售成本相一致(其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮)。

12、公式為:商業(yè)應(yīng)納稅額=(銷售額-商品銷售成本)×稅率=商品銷售毛利×稅率。

13、 用公式兩邊同時(shí)除以銷售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率:商業(yè)稅負(fù)率=毛利率×稅率。

14、 例1:A商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元貨物，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元(如不作特別說(shuō)明，稅率都取17%。

15、下同)，不含稅售價(jià)150元，全部出售，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25.50元，應(yīng)納稅額為8.50元，稅負(fù)率為5.67%。

16、若直接用毛利率計(jì)算，毛利率為33.33%，稅負(fù)率也為5.67%。

17、現(xiàn)在，由于小規(guī)模 商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)率為4%，可求出其毛利率=4%÷17%=23.53%。

18、這就是說(shuō)，當(dāng)商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的毛利率達(dá)到23.53%時(shí)，商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)率跟小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率相等。

19、因此，兩類商業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)就是毛利率為23.53%。

20、實(shí)際運(yùn)用時(shí)，還需將其換算成含稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，即:23.53%÷(1+4%)=22.63%。

21、 而工業(yè)情況就有所不同了，商品銷售成本如果換上工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品銷售成本，即使加工出來(lái)的產(chǎn)品全部都賣出去了，銷售成本也只能等于全部制造成本，而并不等于制造產(chǎn)品中的貨物購(gòu)進(jìn)額。

22、因?yàn)椋I(yè)產(chǎn)品的制造成本中，除了包含有外購(gòu)原材料等貨物的購(gòu)進(jìn)額外，還包括有工人的工資和車間經(jīng)費(fèi)(含折舊費(fèi)等)這些不發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的加工增值部分。

23、現(xiàn)在，我們不妨把這些加工增值部分占產(chǎn)品制造成本的百分比叫做加工增值率，并假設(shè)所有外購(gòu)的原材料等外購(gòu)貨物全部都制造出了產(chǎn)成品，而制造出來(lái)的產(chǎn)成品又全部都銷售掉了。

24、 這樣，工業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的貨物購(gòu)進(jìn)額與制造產(chǎn)品所耗用的貨物購(gòu)進(jìn)額就完全相等了，它可以通過(guò)加工增值率從產(chǎn)品銷售成本中折算出來(lái)。

25、即:購(gòu)進(jìn)額=產(chǎn)品銷售成本×(1-加工增值率);購(gòu)進(jìn)額=(銷售額-銷售毛利)×(1-加工增值率);工業(yè)應(yīng)納稅額=?銷售額-(銷售額-銷售毛利)×(1-加工增值率)?×稅率;工業(yè)稅負(fù)率=?1-(1-銷售毛利率)×(1-加工增值率)?×稅率。

26、 例2:B工業(yè)企業(yè)為一般納稅人，購(gòu)進(jìn)100元材料，同時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅17元，此材料全部投入加工后生產(chǎn)成本為120元，所產(chǎn)產(chǎn)品又全部賣出，不含稅售價(jià)150元，同時(shí)收取銷項(xiàng)稅25.50元，則其稅負(fù)率應(yīng)與前述的A商業(yè)一般納稅人計(jì)算的一樣，即5.67%。

27、再直接代入工業(yè)稅負(fù)率公式:銷售毛利率=(150-12 0)÷150×100%=20%;加工增值率=(120-100)÷120×100%=16.67%，稅負(fù)率=?1-(1-20%)×(1-16.67%)?×17%=5.67%。

28、因?yàn)樾∫?guī)模工業(yè)企業(yè)的征收率為6%，并將其換算成含稅稅負(fù)率，即6%÷(1+6%)=5.66%，則可利用數(shù)學(xué)中的等式變形方法而求出兩類工業(yè)增值稅納稅人之間的稅負(fù)平衡點(diǎn)公式為:(1-銷售毛利率)×(1-加工增值率)=66.71%。

29、實(shí)務(wù)上，在具體運(yùn)用公式時(shí)，各地可由專業(yè)機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)或使用者個(gè)人的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)各類產(chǎn)品加工增值率搞一些參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，例如湖北省十堰市的分類產(chǎn)品加工增值率參數(shù)為:機(jī)械工業(yè)25%、化學(xué)工業(yè)20%、紡織工業(yè)18%等。

30、而有了這些標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)--銷售毛利率，就可計(jì)算出來(lái)了。

31、 其次，要用好稅負(fù)平衡點(diǎn)。

32、當(dāng)你所辦的是商業(yè)企業(yè)時(shí)，你可以通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查與分析，或根據(jù)本企業(yè)以往年度的經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，或參照同類商業(yè)企業(yè)銷售狀況，測(cè)算出本企業(yè)當(dāng)年商品銷售毛利率，該率如果高于22.63%，那么做一般納稅人，其稅負(fù)率會(huì)高于4%;而做小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)率會(huì)低于4%。

33、換句話說(shuō)，如果你測(cè)算出的本企業(yè)商品銷售毛利率低于22.63%時(shí)，能夠爭(zhēng)取加入到增值稅一般納稅人行列是可以節(jié)稅的。

34、 例3:C商業(yè)企業(yè)2001年商品銷售收入170萬(wàn)元，毛利率18%，若按一般納稅人計(jì)稅，其稅負(fù)率為:18%×17%=3.06%，這比小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的含稅稅負(fù)率3.85%(即4%÷104%)降了0.79%，可節(jié)約稅款支出為:170×0.79%=1.343(萬(wàn)元)。

35、C企業(yè)明白這筆節(jié)稅賬后，就應(yīng)當(dāng)對(duì)照商業(yè)企業(yè)一般納稅人的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)去努力，即一要把銷售額搞上去，以達(dá)到180萬(wàn)元關(guān)口;二要正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

36、創(chuàng)造這兩個(gè)條件后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負(fù)。

37、 當(dāng)你所辦的是工業(yè)企業(yè)時(shí)，可先根據(jù)自身的產(chǎn)品類別，確定出該產(chǎn)品的加工增值率，求出該產(chǎn)品的稅負(fù)平衡點(diǎn)，接著再測(cè)算你這個(gè)企業(yè)實(shí)際的銷售毛利率，它如果大于稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，要想降低稅負(fù)，就不要去認(rèn)定為一般納稅人(當(dāng)然，按規(guī)定必須認(rèn)定為一般納稅人的除外)。

38、反之，就應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取加入一般納稅人行列以降低稅負(fù)。

39、 例4:D工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)銷售某化工產(chǎn)品，根據(jù)本企業(yè)以往年度的成本核算資料，并考慮未來(lái)生產(chǎn)情況，估計(jì)該化工產(chǎn)品加工增值率為21%，則計(jì)算出稅負(fù)平衡點(diǎn)為15.57%。

40、若該企業(yè)2001年度的實(shí)際產(chǎn)品銷售毛利率為28%，則計(jì)算出的稅負(fù)率為7.33%，這比小規(guī)模工業(yè)企業(yè)5.66%的含稅稅負(fù)率高出1.67%，假設(shè)D企業(yè)該年度產(chǎn)品銷售收入為90萬(wàn)元，此時(shí)，企業(yè)如不認(rèn)定為一般納稅人，就可節(jié)約稅款支出為:90×1.67%=1.503(萬(wàn)元)。

41、 最后，不要顧此失彼。

42、在上述C、D兩企業(yè)的籌劃示例中，沒(méi)有考慮企業(yè)銷貨中需要使用增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。

43、如果片面要求降低稅負(fù)而不愿當(dāng)一般納稅人，很可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額的負(fù)作用。

44、因此，在納稅人類別選擇的籌劃中，決策者應(yīng)當(dāng)盡可能地把降低稅負(fù)同不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，盡量做到揚(yáng)長(zhǎng)避短，切莫因小失大。

本文分享完畢，希望對(duì)大家有所幫助。

標(biāo)簽：