增值稅免稅會計處理（免稅的增值稅會計分錄）

關于增值稅免稅會計處理，免稅的增值稅會計分錄這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、增值稅減免賬務處理對于流轉稅減免和返還的會計處理，財政部曾經(jīng)在財會[1995]6號文件中作出過比較明確的規(guī)定，其中對于增值稅的即征即退、先征后退以及先征稅后返還的會計處理相對較為簡單，但是，在增值稅直接減免的會計處理方面，文件說明不夠詳細，相關教材和研究資料中對此仍然有不同的理解，本文將就此作以探討。

2、　　一、增值稅直接減免的性質　　增值稅是我國稅收收入的主要來源，占有相當大的比例，2004年全國稅收收入25718.0億元，增值稅收入就達到12588.9億元，所占比例近50%.因此，增值稅在宏觀經(jīng)濟調控、產(chǎn)業(yè)結構調整等方面發(fā)揮著重要的作用。

3、　　增值稅的直接減免包括法定減免和政策性臨時減免，實際上是增值稅優(yōu)惠政策的一種表現(xiàn)，體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，以及國家對某些行業(yè)或項目的在稅收政策上的扶植，成為國家進行宏觀經(jīng)濟調控的一種手段。

4、　　二、增值稅直接減免的結果　　增值稅屬于流轉稅，其特點是在多環(huán)節(jié)征收并且稅負轉嫁，納稅人和負稅人不一定相同，稅法規(guī)定的納稅人不完全是真正的負稅人，其稅負的承擔者應該是應稅項目的最終承受著或消費者（應稅貨物或勞務停止流轉）。

5、其征管特點是實行間接抵扣價稅分離的方法，企業(yè)繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅應稅所得額中扣除，因此一般情況下不會影響損益。

6、但在增值稅直接減免的情況下，納稅人將不再負有納稅義務，應納稅額也將作為國家對納稅人的一項補貼而表現(xiàn)為一項收入，從而影響納稅人當期的損益，因此，其會計處理的正確與否直接影響納稅人當期的經(jīng)營成果及核算的準確性。

7、　　三、增值稅直接減免的會計處理　　增值稅的優(yōu)惠政策包括返還和減免，返還的形式有即征即退、先征后退以及先征稅后返還；增值稅的減免優(yōu)惠主要體現(xiàn)為法定減免（直接減免）和政策行臨時減免，例如財稅［2001］113號文件規(guī)定，農膜、農機、化肥等農業(yè)生產(chǎn)資料實行政策性臨時免征增值稅。

8、　　在財政部財會[1995]6號文件中規(guī)定：企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

9、對于直接減免的增值稅，借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

10、未設置“補貼收入”會計科目的企業(yè)，應增設“補貼收入”科目。

11、但是，對于直接減免增值稅會計處理的規(guī)定僅見于此文件，在其他規(guī)章制度中都沒有作更加詳細的規(guī)定或者說明，因此，在一些相關教材和研究資料中出現(xiàn)了不同的理解，甚至誤解，現(xiàn)舉例作詳細分析。

12、　?。ㄒ唬┤绻{稅人銷售的項目部分免征增值稅　例：某增值稅一般納稅人2005年4月購進聚氯乙烯一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明：價款100萬元，進項稅額17萬元，款項已付，材料已驗收入庫。

13、2005年5月加工生產(chǎn)為塑料餐具和農膜兩種產(chǎn)品，并且全部對外銷售，塑料餐具和農膜的不含稅銷售額分別為75萬元，總計銷售額150萬元，已按要求開出專用發(fā)票及相關憑證，款項均已經(jīng)收到。

14、除此之外，假設本月無其他生產(chǎn)銷售行為。

15、依據(jù)題意作會計處理。

16、　購進貨物且進項稅額符合抵扣條件，作會計分錄：借：原材料 1000000　應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 170000貸：銀行存款 11700002、銷售塑料餐具作會計分錄：借：銀行存款 877500貸：主營業(yè)務收入 750000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 1275003、按照《增值稅暫行條例》規(guī)定：用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務，其已經(jīng)抵扣的進項稅額必須轉出。

17、由于農膜暫時免征增值稅，其已經(jīng)抵扣的進項稅額就必須轉出。

18、但是，在購進項目既用于應稅項目又用于免稅項目的情況下，對于免稅項目應計算分攤的進項稅額，目前認為比較科學的方法是采用銷售額比例法，即用免稅項目的銷售額占總銷售額的比例來計算分攤應轉出的進項稅額。

19、由于塑料餐具和農膜的銷售額各占50％，作會計分錄：借：主營業(yè)務成本 85000貸：應交稅金—應交增值稅（進項稅額轉出） 850004、增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定：銷售免稅項目不得開具專用發(fā)票。

20、農膜屬于免稅項目，因此，本例對于農膜的銷售不應該開具增值稅專用發(fā)票。

21、但對于銷售額的確定以及減免稅款的會計處理有不同的意見。

22、　有人認為，應按免稅主營業(yè)務收入和適用稅率13％計算銷項稅額，先作會計分錄如下：借：銀行存款 750000　貸：主營業(yè)務收入 750000750000÷（1＋13％）×13％＝86283.2（元）借：主營業(yè)務收入 86283.2貸：應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 86283.2然后將其銷項稅額與進項稅額的差額作為銷售農膜應免征的稅額進行結轉，作會計分錄如下：借：應交稅金—應交增值稅（減免稅款）1283.2貸：補貼收入 1283.2這樣做的前提實際上是將農膜的銷售額75萬元作為含稅銷售額處理，然后再將銷項稅額從銷售額中分解出來，但是，這樣處理的結果與第3步的會計處理互相矛盾并且與題意不符。

23、再分析“應交稅金—應交增值稅”賬戶的余額：應交稅金—應交增值稅進項稅額 減免稅款 銷項稅額 進項稅額轉出170000 1283.2 127500?　　86283.2 85000　余額：127500貸方余額127500元，表示該納稅人當期應繳未繳的增值稅127500元，這樣的會計處理很明顯出現(xiàn)了錯誤的結果。

24、根據(jù)題意分析，該納稅人當期應繳的增值稅應該是銷售塑料餐具而承擔的增值稅額即42500元（127500－85000），因為銷售農膜免征增值稅，而現(xiàn)在會計處理的結果是本期應繳增值稅127500元，與實際情況不符。

25、同時，生產(chǎn)農膜所消耗的原材料聚氯乙烯應分攤的進項稅額85000元已經(jīng)通過“進項稅額轉出”計入了“主營業(yè)務成本”，而將銷售農膜的銷項稅額與進項稅額之差額1283.2元計入“補貼收入”，最終納稅人因為此項業(yè)務產(chǎn)生的損益是－83716.8元（1283.2－85000），這顯然與增值稅優(yōu)惠的初衷背道而馳。

26、　　從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)和流通、應稅勞務中各個環(huán)節(jié)的新增價值征收的一種流轉稅。

27、稅法規(guī)定的免稅項目在流轉過程中仍然會有新增價值，即仍然負有納稅義務，而免稅則是國家出于特定目的將其本該征繳的稅額不予征繳，轉作國家對納稅人的一種“補貼”。

28、但是，增值稅實行稅負轉嫁，納稅人和負稅人可能不是同一主體，因此，這里的免稅只能是針對納稅人而言，而負稅人則不一定享有這種優(yōu)惠，即納稅人銷售免稅項目，盡管不能開具增值稅專用發(fā)票而只能開具普通發(fā)票，但是，其開具給購買方的普通發(fā)票金額應該是銷售額和銷項稅額的合計數(shù)，并且按照合計數(shù)收取款項，如果不向購買方收取銷項稅額，納稅人的“補貼收入”又從何而來呢？因此，例題第4步正確的做法應該如下：借：銀行存款 847500　貸：主營業(yè)務收入 750000　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額） 97500　借：應交稅金—應交增值稅（減免稅款） 97500　貸：補貼收入 97500再分析“應交稅金—應交增值稅”賬戶的余額：應交稅金—應交增值稅　進項稅額 減免稅款 銷項稅額 進項稅額轉出170000???? 97500???? 12750097500???? 85000余額：42500　　貸方余額42500元，表示該納稅人當期應繳未繳增值稅42500元，即銷售塑料餐具應承擔的增值稅額。

29、免稅項目農膜應分攤的進項稅額85000元轉入“主營業(yè)務成本”，減免的增值稅97500元轉入“補貼收入”，最后損益＋12500元，正好是銷售農膜應承擔的增值稅額。

30、　?。ǘ┤绻{稅人銷售的項目全部免征增值稅如果納稅人銷售的項目全部屬于增值稅的免稅項目，還需要從兩方面進行分析：　　如果納稅人開始購進貨物或者勞務時不準備或者不明確要用于免稅項目，而在生產(chǎn)過程中其用途發(fā)生了改變，最終全部用于了免稅項目，即納稅人對外銷售的全部是增值稅免稅項目，其會計處理類同于第（一）種情況，可比照進行。

31、　　2、如果納稅人開始購進貨物或者勞務時就已經(jīng)明確要用于免稅項目的生產(chǎn)或者銷售，其購進項目的進項稅額應計入采購成本，因而也不存在進項稅轉額轉出以及減免稅款等問題，或者說已經(jīng)超出了增值稅的征稅范圍。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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