增值稅進項稅額轉出怎么計算（增值稅進項稅額轉出）

關于增值稅進項稅額轉出怎么計算，增值稅進項稅額轉出這個問題很多朋友還不知道，今天小六來為大家解答以上的問題，現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！

1、一、關于非正常損失 　　根據《增值稅條例實施細則》，“非正常損失”是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括：(1)自然災害損失;(2)因管理不善造成貨物被盜 竊、發(fā)生霉爛變質等損失;(3)其他非正常損失。

2、稅法對“非正常損失”采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬“非正常損失”。

3、但一些特殊情況下 發(fā)生的損失究竟是否“非正常損失”，以及如何轉出已抵扣的進項稅額，仍是需要分析、研究和判斷的。

4、 　　(一)毀損存貨尚有部分處理價值如何轉出進項稅額 　　一般來說，已毀損的存貨，除了貨物滅失外，即使是作為廢品，也是具有一定處理價值的，那么此時存貨的進項稅額是否需要轉出，應該如何轉出呢? 　　例1.某企業(yè)是增值稅一般納稅人，購進一批價值10萬元的電線，進項稅額1.7萬元。

5、因倉庫發(fā)生火災，電線全部被燒毀，企業(yè)將殘余金屬作為廢品 處理，得款5850元。

6、單位財務部門認為，處理殘余金屬要按規(guī)定繳納增值稅，清理收入相應部分的進項稅額也可以抵扣而不用轉出。

7、被燒毀電線有關增值稅事項 的計算過程：處理廢金屬的不含稅收入為5850÷(1 17%)=5000元，增值稅銷項稅額5000×17%=850元，應轉出進項稅額 17000×(100000-5000)÷100000=16150元，可以抵扣進項稅額17000-16150=850元，等于處理廢金屬的銷項稅額， 即處理廢金屬應納增值稅為0. 　　這種觀點看似有道理，但在稅法上是沒有依據的，且購進存貨的成本與處理廢品的收入不具有可比性，以兩者之差作為毀損存貨的實際成本也是不合適 的。

8、被燒毀的電線，已失去了其應有用途，不能再正常地進入下一流轉環(huán)節(jié)，明顯屬于《增值稅條例》中因自然災害產生的“非正常損失”，其進項稅額應全部轉 出，同時處理殘余金屬應按規(guī)定計提銷項稅額：5850÷(1 17%)×17%=850元。

9、 　　(二)獲得保險賠償的毀損存貨應否轉出進項稅額 　　例2.承例1，假設企業(yè)該批電線已投財產保險，并獲得保險補償58500元，此時對于增值稅的處理有兩種觀點：(1)保險公司的補償視同銷售實 現(xiàn)，按補償額計提銷項稅額：58500÷(1 17%)×17%=8500元，同時存貨的進項稅額也可以抵扣;(2)電線被燒毀，發(fā)生非正常損失已成事 實，所以其進項稅額17000元應全部轉出，保險賠償也不應計提銷項稅額。

10、 　　在保險公司非全額賠償的情況下，第一種觀點的計算顯然對企業(yè)更有利。

11、但在存貨遭受自然災害已毀損的情況下，作進項稅額轉出不但是稅法的要求，同 時存貨既然毀損也就不可能存在銷售的實現(xiàn)，因此企業(yè)獲得的該保險補償并不涉及流轉稅，不應計提銷項稅額，只需計入應納稅所得額。

12、所以筆者認為第二種處理是 正確的。

13、 　　(三)被沒收或被強制低價收購的貨物應否轉出進項稅額 　　我國對有些特殊商品實行經營許可證制度，同時對一些商品的異地流通也有限制。

14、沒有取得許可證而經營相關商品，或者對禁止異地流通的貨物運往異地，可能會被沒收或被有關政府部門以低價強制收購。

15、這種被沒收或被低價收購的貨物，是否應作為“非正常損失”轉出進項稅額呢? 　　例3.某企業(yè)經營的A商品屬禁止異地流通貨物。

16、該企業(yè)將一批價值10萬元的A商品運往某地銷售時，被當地工商部門查處，并被以5萬元的低價強制 收購。

17、企業(yè)在稅務處理時，對被低價收購的A商品按“非正常損失”處理，轉出進項稅額1.7萬元，同時，認為商品銷售沒有實現(xiàn)，因而沒有計提銷項稅額。

18、 　　筆者以為，該企業(yè)這樣處理是欠妥的。

19、商品被沒收，并不屬于稅法所列舉的“非正常損失”范疇;同時，商品被沒收，也并不意味著其退出了正常的流轉 環(huán)節(jié)，在有關部門以拍賣等形式處理后，該商品還會繼續(xù)進行正常的流轉，因此對于被沒收的貨物，企業(yè)應按銷售處理，計提銷項稅額。

20、但是按照工商部門5萬元的 收購價計提銷項稅額，稅務部門會不會以“價格明顯偏低并無正當理由”而要求按核定銷售額調整其銷項稅額呢?筆者認為，一方面該價格確屬“明顯偏低”，另一 方面商品被強制收購雖非企業(yè)主觀意志所能決定的，卻是其違規(guī)經營直接造成的，因此這種“價格明顯偏低”應屬“無正當理由”，應按核定銷售額調整其銷項稅 額。

21、 　　(四)納稅人低價銷售商品，應否按“非正常損失”轉出進項稅額 　　由于產品的更新?lián)Q代、結構調整，以及市場變化，納稅人往往會以低價，甚至低于成本的價格銷售產品，對于這種情況，國稅函〖2002〗1103號 文作了明確規(guī)定，即“如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少”，則不屬于《增值稅暫行條例實施細則》所規(guī)定的“非正常損 失”，不作進項稅額轉出處理。

22、但實務中存在這樣的情況，即發(fā)生毀損的存貨，除被盜竊等原因而發(fā)生滅失外，只要貨物還存在，或者還有殘余物，就像例1所舉的 例子，總會有一點處理價值的，納稅人很可能會濫用1103號文而不作進項稅額轉出，并按照所銷售的低價格計提銷項稅額。

23、這時由于貨物已經處理，稅務機關要 調查確認低價處理的原因就很困難。

24、因此如果納稅人確實由于1103號文所說的理由而低價銷售商品，應及時向稅務部門報告，以避免不必要的稅務糾紛。

25、 　　二、存貨盤虧何時轉出進項稅額 　　根據《企業(yè)會計制度》，企業(yè)存貨應定期盤點，盤虧的存貨在查明原因前，應轉入“待處理財產損益”。

26、那么盤虧存貨的進項稅額，是否應同時轉入“待 處理財產損益”呢?《制度》沒有明確說明，而財會字〖1993〗83號文《關于增值稅會計處理的規(guī)定》規(guī)定，“企業(yè)購進的貨物、在產品、產成品發(fā)生非正常 損失……，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記‘待處理財產損益’，……”。

27、但在存貨盤虧尚未查明原因前，并不能確定盤虧的存貨是否屬“非正常損失”， 而如果是正常損耗，其進項稅額并不需轉出，如果在盤虧時即將進項稅額全部轉出，就有可能使企業(yè)的利益受到損害。

28、所以筆者認為，存貨在盤虧時應只將存貨的成 本轉入“待處理財產損益”，至于存貨的進項稅額，待查明原因后，再確定是否轉出。

29、當然實務中也有這樣的情況，企業(yè)盤虧資產，為了不減少賬面資產，同時也為 了延遲進項稅額的轉出，將盤虧的存貨長期掛賬而不作處理，這是不符合會計制度和稅法規(guī)定的。

30、《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)盤盈盤虧的資產應于期末結賬前查明 原因處理完畢;稅法上，國家稅務總局第13號令《企業(yè)財產損失稅前扣除辦法》也規(guī)定，企業(yè)各項財產應在損失發(fā)生當年度申報扣除。

31、所以企業(yè)若將盤虧資產長期 掛賬而不作處理，不但違反會計制度規(guī)定，也不符合稅前扣除的要求，最終會使自己蒙受稅收利益上的損失。

32、 　　三、改變用途的購進貨物或應稅勞務的進項稅額轉出 　　已抵扣進項稅額的外購貨物或應稅勞務，如果改變用途，即用于免稅、非應稅項目、集體福利或個人消費等情況時，其已抵扣進項稅額應轉出。

33、根據《增 值稅條例實施細則》，此種情況下進項稅額轉出有如下幾種方法：(1)納稅人能夠準確劃分不得抵扣進項稅額的，則可將所耗用貨物按購進時己抵扣的進項稅額轉 出。

34、(2)無法準確確定應轉出進項稅額的，則按所耗存貨的實際成本計算抵扣進項稅額。

35、第二種方法，一方面計算轉出進項稅額的基數要大于第一種，因為存貨的 實際成本，不但包括購買價，還包括入庫前的運雜費、整理挑選等費用;另一方面，在所耗存貨存在不同稅率時，如既有適用17%和13%的貨物，也有適用 10%的廢舊物資，適用7%的運費等，則要從高按17%的稅率計算轉出的進項稅額，所以第二種方法計算轉出的進項稅額一般要大于第一種方法計算轉出的進項 稅額。

36、會計核算的準確與否對企業(yè)納稅的重要性，由此也可見一斑。

37、(3)對于納稅人兼營免稅、非應稅項目而不能準確確定應轉出進項稅額的，《增值稅條例實施 細則》規(guī)定，應按如下公式計算轉出進項稅額：當月全部進項稅額×當月免稅、非應稅項目銷售額÷當月全部銷售額。

38、財稅〖2005〗165號文《關于增值稅若 干問題的通知》將此公式修改為：(當月全部進項稅額-當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額)×(當月免稅項目銷售額、非應稅項目 營業(yè)稅合計/當月全部銷售額、營業(yè)稅合計) 當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目進項稅額。

39、這樣的計算應該說比原公式更加合理，計算結果更加準確，但 并不能說按后者計算的轉出進項稅額就一定比按原公式計算的少。

40、 　　例4.某納稅人生產免稅產品C和應稅產品D，當月發(fā)生進項稅額500萬元，其中可準確確定用于C產品的進項稅額100萬元，用于D產品的進項稅額250萬元。

41、當月C產品銷售額1500萬元，D產品銷售額2500萬元。

42、 　　按原公式計算轉出的進項稅額：500×1500/(1500 2500)=187.5萬元; 　　按修改后公式計算轉出的進項稅額：(500-100-250)×1500/(1500 2500) 100=156.25萬元。

43、后者的計算結果小于前者。

44、 　　假設可準確確定用于C產品的進項稅150萬元，則按原公式計算轉出的進項稅仍為187.5萬元;按修改后公式計算轉出的進項稅額：(500-150-250)×1500/(1500 2500) 150=187.5萬元。

45、兩者計算結果是一致的。

46、 　　假設可準確確定用于C產品的進項稅160萬元，則按原公式計算轉出的進項稅仍為187.5萬元;按修改后公式計算轉出的進項稅額：(500-160-250)×1500/(1500 2500) 160=193.75萬元。

47、后者的計算結果大于前者。

48、 　　這里還需要注意的幾個問題是： 　　1.國稅函[1995]288號《增值稅問題解答之一》曾規(guī)定，在按《增值稅條例實施細則》計算轉出進項稅額時，如果因月度之間購銷不均衡而出 現(xiàn)不得抵扣進項稅額計算不實時，稅務機關可采取年度清算的辦法對月度計算的數據進行調整。

49、應該說，按照165號文計算的不得抵扣進項稅額，在月度之間購銷 不均衡時也會出現(xiàn)計算不實的情況，對此盡管165號文未明確是否應按288號文的規(guī)定進行調整，筆者認為也仍應按年度清算的辦法對月度計算的數據進行調 整。

50、 　　2.在能夠準確劃分不得抵扣進項稅額情況下，在轉出按扣除率計算的進項稅額時，如運費、廢舊物資、農產品的進項稅，由于賬面所提供的支付額是扣除了進項稅額后的支付額，因此在轉出進項稅額時，應將該支付額還原為含稅的支付額再計算轉出的進項稅額。

51、 　　3.并非納稅人兼營的所有免稅項目都要轉出進項稅額。

52、一個例外情況是電力部門收取的農村電網維護費。

53、財稅[1998]47號文規(guī)定對電力部門收 取的該費用免征增值稅，同時國稅函[2002]421號文明確對該費用應分擔的進項稅額應作轉出處理。

54、對421號文的這條規(guī)定，實務中歷來很有爭議，因為 電力部門收取的該費用主要是為了補償低壓線路損耗、維護費以及電工經費，很少涉及到增值稅。

55、國稅函[2005]778號文終于明確，對該免稅項目不作進項 稅額轉出處理。

56、 　　四、正確區(qū)分視同銷售和進項稅額轉出 　　增值稅暫行條例及其實施細則對視同銷售和不得抵扣進項稅額的情形分別作了列舉說明，實務中這兩種行為很容易產生混淆，甚至有些教材也會產生這方面的錯誤。

57、某稅法教材在講解進項稅額轉出時舉了這樣一個例子： 　　例5：某公司購進一批衣料，委托服裝廠加工成服裝用于對外贈送。

58、購買衣料與支付加工費的進項稅額都已作抵扣處理。

59、該廠在收到委托加工的服裝對外贈送時，應將購買衣料與支付加工費已抵扣的進項稅作轉出處理，計入服裝成本。

60、 　　本例中，外購衣料與應稅勞務加工成服裝，并不屬于稅法規(guī)定的進項稅額不得抵扣的任何情形，卻將其進項稅額作轉出處理;而將委托加工的服裝對外贈 送屬于稅法規(guī)定的視同銷售行為，卻未按視同銷售計提銷項稅額，因此該例講解是完全錯誤的。

61、本例的正確處理應該是：購買衣料與支付加工費的進項稅額應正常抵 扣，同時，對外贈送的服裝按視同銷售計提銷項稅額。

62、 　　其實仔細分析增值稅暫行條例及其實施細則，可以得出這樣的結論：對于改變用途的自產或委托加工的貨物，無論是用于內部還是外部，都應作視同銷售 處理;而對于改變用途的外購貨物或應稅勞務，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應作視同銷售處理，若是用于內部的，即用于免稅項目、非應稅項 目、集體福利或個人消費，則應作進項稅額轉出處理。

63、 [責任編輯：編輯組]。

本文分享完畢，希望對大家有所幫助。

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